重视加工贸易海关合规风险

中国能在短短的30多年里迅速成为世界第一货物贸易大国，加工贸易功不可没。根据海关总署的统计数据，2015年，在我国全部进出口额中，加工贸易模式下的进出口额占比约为35%。国务院2016年1月发布的《关于促进加工贸易创新发展的若干意见》，将推动我国加工贸易产业取得进一步发展。但另一方面，近年来加工贸易企业(以下简称“加贸企业”)，特别是外资加贸企业，由于违反海关规定被课以巨额行政罚款甚至被追究刑事责任的事件屡见不鲜，并呈集中爆发之势。很多加贸企业因此被主管部门下调信用等级，对其日常进出口活动造成了严重影响。因此，完善保税料件、深加工结转以及单损耗申报等事项的管理制度，防范海关合规风险，是加贸企业在日常经营中需要特别注意的。

完善保税料件管理制度

保税料件是海关加工贸易监管中最基础的承载体和标的物。对于加工贸易来说，料件是保税货物中最基础、最重要的部分。如何使用和管理保税料件，是每一家加贸企业都必须面对的课题。如果疏于日常管理，极易引发海关法律风险。这主要涉及擅自转让保税料件、擅自调换保税料件、擅自内销保税料件、短少保税料件四种常见情形。

擅自转让保税料件。保税料件通常是指以加工贸易方式通过手册申报进口的料件。保税料件与加工贸易项下的成品以及加工过程中产生的边角料、残次品、副产品等的性质一样，均属于保税货物范畴，未经海关许可并补缴税款，是不能擅自转让或者移作他用的。因此，要对保税货物进行处置，必须要事先经海关批准同意后才能实施，未经海关同意的处置行为很可能构成违法。比如2004年12月至2005年8月期间，某公司因经营纠纷及为缓解职工奖金压力，未经海关许可就擅自将保税进口的PC/ABS塑料粒子及其他塑料粒子加工成的PC/ABS染色粒子转让给了国内8家企业，折合耗用进口保税料件PC/ABS塑料粒子7500公斤，涉案货物价值人民币115.13万元，漏缴税款人民币23万元。根据《海关行政处罚实施条例》(下称“条例”)的有关规定，该公司被海关缉私部门课以罚款。

擅自调换保税料件。根据海关的现行规定，加工贸易货物应当专料专用，从事进料加工的经营企业如需在保税料件之间、保税料件与非保税料件之间进行串换，须经海关核准，且被串换的料件须属于同一企业，并且应当遵循同品种、同规格、同数量、不牟利的原则;来料加工方式下的保税进口料件不得串换。但在现实中，经常出现经营企业从别的企业购买国产料件进行串换的现象。这会被认定为违规行为，将被要求补缴税款并会课以罚款。

擅自内销保税料件。加工贸易保税进口料件内销，是指经营企业因故不能按规定加工复出口，而需将保税进口料件或其制成品在国内销售，或转用于生产内销产品。加工贸易保税进口的料件或成品因故转为内销的，企业须持外经贸主管部门下发的《内销批准证》申请内销，凭海关加贸监管部门核准的《内销征税联系单》办理征税通关手续。如果企业未办理海关手续，也未缴纳税款而擅自内销保税货物，将会被认定违规而被课以罚款，并被要求补缴税款。

短少保税料件。这种现象主要是指经营企业加工贸易手册项下保税料件的实际库存数在中期核查或者稽查过程中，与海关账面库存数相比出现了短少。短少保税料件是加贸企业最常见的违规行为。企业在正常生产过程中，即使没有倒卖原材料，也没有擅自内销，仍可能出现保税料件库存少于海关理论库存的情况。在海关查处的短少保税料件的案件中，举证证明保税料件短少具有合理理由的责任在于企业。如果企业不能对此加以证明，就可能会面临海关的行政处罚。因此，加贸企业在日常管理中应当加强保税货物的管理，经常进行盘库，确保理论库存和实际库存保持一致。比如海关在对某企业实地核查的过程中发现，该企业一本有效期为2004年6月至2005年6月的进料加工登记手册中包括镀锌钢板、马口铁、铁网、不锈钢、铝板在内的进口保税料件实际存量少于理论存量，且不能提供正当理由。海关加贸监管部门遂以保税料件无故短少为由将线索移交海关缉私部门。经缉私部门调查，该案涉案货物价值人民币574.15万元，漏缴税款人民币115万元，依法对当事人进行了处罚。

做好深加工结转管理

深加工结转，是指加贸企业将保税进口料件加工的产品转至另一加贸企业进一步加工后复出口的经营活动。加贸企业开展深加工结转的，转入企业、转出企业应当向各自的主管海关申报，办理实际收发货以及报关手续。如果企业没有向各自海关申报就擅自发货或收货就会构成违规行为。因此，在开展深加工结转业务前，企业要熟悉、掌握海关对深加工结转业务的监管要求，并在开展相关业务时先向海关申请并经海关批准。也就是说，加贸企业存在结转的，转入、转出企业均应当向各自主管海关申报结转计划，并经双方主管海关备案后，才能办理实际收发货及报关手续。

成立于2004年的A企业，主要进口聚酯树脂，生产的成品是粉末涂料。该企业在海关只开设了一本加工贸易手册，成品出口方式有直接出口和深加工结转两种。2011年初，由于下游企业生产急需，该企业将成品粉末涂料共计320余吨分三批发货到另一加工贸易企业B公司，但该批货物没有向海关申请办理深加工结转手续，也没有向海关申请报关。2011年底，海关在对该企业的核查中发现了上述情况，认定其存在未经海关批准擅自交付保税货物的行为，最终被缉私部门课以罚款220万元，代价可谓沉重。

如实申报单耗

单耗即单位耗料量，是指加贸企业在正常生产条件下加工生产单位出口成品所