美国税改法案“冲击波”

美国正在经历一场全面的税务改革，若改革成功将给美国国内和国际税务体系带来深刻影响。2017年12月2日，继美国众议院于2017年11月通过众议院版税改法案后，美国参议院也通过了参议院版税改法案。参议院版法案的通过，是美国税改过程中最具挑战性的一步。至此，专家认为，美国税改最终发生的可能性显著提高。下一步，众议院和参议院须经过协调形成所谓的“会议报告”，以通过一份相同版本的法案，才能最终递交给总统签署，将该法案上升为法律。
长久以来，税改作为一种服务于政治理念的工具，在美国历史上扮演着重要角色。总体来说，民主党推崇社会公平和平等原则，对于社会底层的民众给予更多的关注和同情，所以主张以政府为主导，提高税收，重新分配财富资源，实现社会的公平和稳定。而共和党一向反对庞大的政府。他们认为，政府具有过多过大的权力，对于民众和社会进行过多干预，不仅侵犯公民的自由权利，更有可能产生极权和专制。所以共和党的理念就是通过对企业减少税收，来减低企业的负担，让企业增加利润，从而雇佣更多的工人，以最终达到经济繁荣的目的。本次税改，被普遍认为是里根政府税改以来最重大的税务改革。而就美国执行的国际税务体系来说，此次税务改革更是1954年颁布《美国国内税收法（Internal Revenue Code）》以来首次实质性变革。此次美国国际税务体系的变革包括了两个方向的内容：一部分措施旨在增加美国相较于其他国家的竞争力从而吸引投资；另一部分措施则旨在保护美国税基，使其不会受到非经济性税务策划的影响，避免税基被侵蚀。

“两院”改革要点比对
2017年11月16日通过的众议院税改法案版本包括以下要点：一是联邦企业所得税税率从35%降至20%，并自2018年1月起生效。二是引入新的“穿透”企业（即个体经营者、S 型公司、有限责任公司及合伙企业）税收规则。根据该规则，个人所有的公司或企业（包括“穿透型”企业）“合格经营所得”的适用税率将从现行最高可达39.6%的个人所得税税率降至25%。三是允许对 2017年9月27日至2023年1月1日之前这五年内发生的资产投资成本100％费用化。此项措施为临时性措施，且仅适用于回收期等于或低于20年的、并适用加速折旧法（Modified Accelerated Cost Recovery System，MACRS）的资产，因此很多类型的房地产不包括在其中。四是将利息费用限制在利息、税项、折旧和摊销前利润（Earnings Before Interest、Tax、Depreciation and Amortization，EBITDA）的30%的额度内（房地产业务发生的债务除外），超过部分可顺延至之后的五个税务年度，但仅适用于所有权变更的情形。五是修改个人所得税税率及档次。将原来的七档个人所得税率，修改为四档（12%、25%、35%和39.6%），并将最高档39.6%的起征点提高至100万美元（联合报税情况下）及50万美元（其他情况下）。六是美国公司取得的来自其境外子公司的股息的所得税豁免。七是对美国跨国企业海外子公司囤积的利润按照10%进行征税，子公司利润缴纳的外国税收的80%可抵免该美国税款。八是美国国内公司向境外关联方支付的款项需缴纳20%的税。
2017年12月2日通过的参议院版本的税改方案，相较于众议院版本，主要有以下区别：一是联邦企业所得税降税的生效时间在参议院版本中为2019年1月；二是在境外股息免税政策上附加了反混合规则；三是扩大了受控外国公司规则的范围，对美国境外子公司的超额利润按照10%的税率征税；四是针对大型跨国企业集团向境外关联企业付款，使用10%的最低税率来限制某些跨国集团向境外关联方的付款，且对“税基侵蚀”设置了不同的门槛；五是在利息扣除额的具体方法、资产费用化的范围、“穿透”实体的减税方式、境外付款的反混合规则等方面也有不同规定。
上述各点并非最终的法律条款，尚需参众两院通过联席会议进行磋商和修改，将两院法案整合为一个统一的法案，交总统签