“走出去”企业用好境外纾困财税政策

疫情暴发以来，各国先后出台了一系列财政和税收优惠政策，帮助企业和个人渡过难关。财税政策作为重要的政策工具，在抗击疫情、提振经济方面具有重要作用。本文总结了主要国家出台的应对疫情财税政策，旨在帮助“走出去”企业用足用好现有政策。

主要国家的财政优惠政策

疫情对世界经济造成了严重冲击，全球经济形势异常严峻。为有效应对疫情挑战，国际社会不断加强合作。3月26日，二十国集团（G20）领导人召开应对疫情特别峰会并发表联合声明。声明表示，各国正在采取迅速且有力的措施；G20将向全球经济注入超过5万亿美元的资金，作为有针对性的财政政策、经济措施和担保计划的一部分。

按照G20峰会的要求，经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development，OECD）于4月15日发布了疫情防控有关财税政策的报告。报告指出，各国政府正在采取果断的财政税收措施，以稳定现金流、保障就业、提高家庭收入为目标，降低疫情对企业和个人的负面影响。疫情在全球蔓延后，各国相继出台大规模财政支持政策，通过财政资金拨款支持困难企业和个人，刺激经济发展。

在支持企业方面，主要用于帮助受疫情影响而经营困难的企业、中小企业及其所雇员工。在支持个人和家庭方面，主要用于加强对个人的工资薪金补贴和家庭的基本保障措施，增加个人和家庭的收入。在疫情防控方面，主要用于加强医疗保健系统、购置医疗卫生用品等（见附表）。

主要国家的税收优惠政策

降低个人税收负担

各国一般通过提高个人所得税免征额、对退休金免征个人所得税、加大捐赠的税前扣除标准等方式降低个税。美国规定，纳税人可在2020年计算个人所得税时，将符合条件的捐赠扣除比例由“调整后毛所得”的60%提高至100%；此外，纳税人从个人退休账户获取的金额可享受免税，而此前需缴纳10%的附加税。澳大利亚规定，受疫情影响，个人提前获取的退休金可免征个人所得税。委内瑞拉规定，2019财年居民个人收入小于45万主权玻利瓦尔的，免交个人所得税。印度尼西亚规定，对年收入不超过2万亿印尼盾的制造行业工人免征个人所得税。乌兹别克斯坦规定，2020年个人所得税的免征额从最低月薪的4.22倍提高到7.5倍。

减轻企业税费负担

一是出台阶段性的企业所得税优惠政策。在实践中，各国一般通过增加税前扣除、延长亏损结转年限、给予所得税返还、降低所得税税率等方式，降低企业的应纳税额。美国规定：放宽对净经营亏损（Net Operating Loss，NOL）结转的限制，允许2018—2020年间的NOL向以前年度结转5年，且没有结转金额的限制（此前规定NOL不得向以前年度结转，且不得超过应税所得的80%）；放宽对利息扣除的限制，2019—2020年扣除限额由“调整后应纳税所得额”的30%增至50%；加快以前年度替代性最低税税收抵免的退还；增加企业2020年现金形式捐赠的税前扣除比例，由应纳税所得额的10%提高至25%。新加坡规定：2020年对所有企业给予所得税返还，返还比例为税额的25%，但设置了15000新元的上限；2020年发生的亏损向前结转年限由1年延长至3年，可结转上限为10万新元；企业可对2021年购买的机器设备采取加速折旧。荷兰规定：如果公司2020财年发生亏损，不管该亏损是否由疫情引起，纳税人均可在财年结束时向税务局申请将亏损向前结转一年，但结转的亏损额最高不得超过总亏损额的80%；如果纳税人提前缴纳所得税，可在满足一定条件的情况下享受折扣，即少缴纳税款。印尼规定：将2020—2021财年的企业所得税税率降至22%，2022财年进一步降至20%；在满足某些要求的前提下，对于至少40％股份公开上市的公司，企业所得税税率将在2020—2021财年降至19％，并在2022财年进一步降至17％。

二是降低用工成本。美国实行员工留任税收抵免政策：因疫情暂停营业或季度营业额较去年同比下降超过50%的企业，如果继续向员工支付工资，则所支付的符合条件工资的50%可获得政府返还，但每位员工可返还的最高金额不得超过5000美元。马来西亚规定，自2020年4月1日起，所有雇主都可免缴“人力资源开发基金税”，免税期6个月。阿根廷规定，在受疫情影响严重的地区，暂时免征由雇主承担的部分社会保障税。

简化税收征管措施

一是实行延期纳税申报或税款缴纳。为帮助企业和个人节约现金流，缓解财务压力，大多数国家和地区都出台了延期纳税申报或税款缴纳的征管新政，且明确缓税期间无需缴纳利息和罚款。马来西亚规定，2020年7月31日至9月30日，石油等行业的纳税申报期限可延长2个月。巴西将2020年4—6月的联邦税以及社会保障缴款的纳税申报期限延迟至2020年7月。澳大利亚规定，受疫情影响大的纳税人可以申请延期缴纳所得税、商品和服务税、消费税等最长四个月。中国香港将2018—2019财年利得税、薪俸税的缴纳期限延长了三个月。荷兰明确个人所得税、企业所得税、增值税、营业税、消费税、能源税、环保税等税种，均延期三个月缴纳，且纳税人如果希望再次延长缴纳期限，可向税务局提出申请。

二是暂缓对企业的税收检查。在部分“走出去”企业的投资国，税务局对企业的税收检查频繁，且往往做